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會計信息披露制度
在學(xué)習(xí)、工作、生活中，制度在生活中的使用越來越廣泛，制度是指在特定社會范圍內(nèi)統(tǒng)一的、調(diào)節(jié)人與人之間社會關(guān)系的一系列習(xí)慣、道德、法律(包括憲法和各種具體法規(guī))、戒律、規(guī)章(包括政府制定的條例)等的總和它由社會認(rèn)可的非正式約束、國家規(guī)定的正式約束和實施機制三個部分構(gòu)成。我們該怎么擬定制度呢？下面是小編收集整理的會計信息披露制度，歡迎閱讀與收藏。
會計信息披露制度1
一、引言
20世紀(jì)50年代以來，全球經(jīng)濟高速發(fā)展引發(fā)了資源的迅速耗竭、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，特別是近年來，環(huán)境問題也由地區(qū)性問題上升為全球問題，而林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展已成為全球生態(tài)問題的核心。在國際森林問題的共識中，充分強調(diào)了保護與發(fā)展森林的重要性，指出了林業(yè)可持續(xù)發(fā)展在全球可持續(xù)發(fā)展中的重要性及其戰(zhàn)略地位。中共中央、國務(wù)院在《關(guān)于加快林業(yè)發(fā)展決定》中明確指出“必須把林業(yè)建設(shè)放在更加突出的位置，在貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，要賦予林業(yè)以重要地位；在生態(tài)建設(shè)中，要賦予林業(yè)以首要地位；在西部大開發(fā)中，要賦予林業(yè)以基礎(chǔ)地位”，充分肯定了林業(yè)在生態(tài)環(huán)境建設(shè)和國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位。當(dāng)前，我國林業(yè)正經(jīng)歷著由以木材生產(chǎn)為主向以生態(tài)建設(shè)為主的歷史性轉(zhuǎn)變，森林的經(jīng)營目標(biāo)已經(jīng)由經(jīng)濟效益為主轉(zhuǎn)向生態(tài)效益為主，人們逐漸認(rèn)識到低碳經(jīng)濟發(fā)展理念下的林業(yè)經(jīng)濟組織本質(zhì)上是一種謀求生態(tài)、經(jīng)濟和社會三大利益相統(tǒng)一與最優(yōu)化的組織（劉梅娟，2010)。更多的上市公司因為環(huán)境保護熱潮的掀起以及利益相關(guān)者對環(huán)境信息的日益關(guān)注而在會計信息中增加披露了環(huán)境信息。林業(yè)上市公司作為我國林業(yè)建設(shè)的一支主力軍及資本市場的領(lǐng)軍者，低碳經(jīng)濟下更應(yīng)從關(guān)注物質(zhì)生產(chǎn)和經(jīng)濟發(fā)展逐漸演變到關(guān)注環(huán)境、社會功能及人類社會的可持續(xù)發(fā)展。然而，現(xiàn)行研究卻側(cè)重于關(guān)注一般上市公司的環(huán)境會計信息披露問題，而專門針對林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題的研究相對缺乏。基于這一背景，本文將采用統(tǒng)計分析方法，以我國林業(yè)上市公司2009—2012年的相關(guān)年度報告為依據(jù)，揭示其在環(huán)境會計信息披露中存在的問題，旨在為完善我國林業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露提供政策建議。
二、林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀
(一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源我國自2007年4月公布《環(huán)境信息公開辦法（試行）》（國家環(huán)保總局令第35號）以來，越來越多上市公司開始公開重要環(huán)境信息。2008年5月《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》在上海證券交易所發(fā)布，使上市公司披露環(huán)境信息的自覺性和積極性得到進一步提高（羅歡煥等，2013)。本文根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會(CSRC)分類尋找并分析可能涉及的林業(yè)上市公司作為考察對象。選取我國2009—2012年的40家林業(yè)上市公司共150份報告作為研究樣本，選擇的標(biāo)準(zhǔn)為：（1)林業(yè)上市公司涵蓋純林業(yè)及相關(guān)涉林企業(yè)；（2)公司上市所在地為中國境內(nèi)；（3)自上市曰起有連續(xù)的交易數(shù)據(jù)。此外，由于目前數(shù)據(jù)庫中針對林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息方面的資料缺乏，本文的數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)（http：//www.cninfo.com.cn)中林業(yè)上市公司公開披露的2009—2012年的年度報告、社會責(zé)任報告和股東大會會議資料等。本文考察的主要是正常持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的上市公司的環(huán)境會計信息披露情況，而ST和ST*公司的狀況不穩(wěn)定、存在異常，所以對這些公司的相關(guān)披露不予以考慮，以保證數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。
根據(jù)CSRC行業(yè)分類及選擇的標(biāo)準(zhǔn)，最后確定樣本公司為40家，包括農(nóng)業(yè)行業(yè)15家、造紙行業(yè)10家、家具行業(yè)10家及其他行業(yè)5家。(二）環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀1.信息披露數(shù)量及比例。環(huán)境會計信息披露內(nèi)容一般包括8個項目：管理當(dāng)局的環(huán)保態(tài)度，環(huán)保撥款、補貼與稅收減免，政策影響，排污費，綠化費，ISO環(huán)境體系認(rèn)證，環(huán)保借款，環(huán)境訴訟、賠償及獎勵。考慮到林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容涵蓋三個及以上不同項目的比較普遍，因此本文對信息披露的總體情況和對三個及以上環(huán)境信息披露內(nèi)容均予以統(tǒng)計分析�？傮w而言，從披露比例上，2009—2012年40家林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的比例相對較高，分別為70%、80%、87.5%和95%，并呈逐年遞增的趨勢。相對而言，涉及環(huán)境會計信息披露三個項目內(nèi)容均予以披露的比例不高，分別為20%、27.5%、2.5%和45%，但也呈逐年遞增趨勢，尤其是2011年和2012年，披露比例達上市公司數(shù)量的近一半。由此可見，近年來，隨著環(huán)境問題的突出及信息使用者對環(huán)境信息需求的關(guān)注，林業(yè)上市公司已越來越重視對環(huán)境會計信息問題的披露。同時，不少林業(yè)上市公司也開始從不披露轉(zhuǎn)而披露，如2010年有4家上市公司開始對環(huán)境會計信息進行披露，分別為威華股份、景谷林業(yè)、美利紙業(yè)和博匯紙業(yè)，2011年達8家上市公司，分別為達冠農(nóng)集團、順鑫農(nóng)業(yè)、豐樂種業(yè)、安林業(yè)、升達林業(yè)、華泰股份、金城股份、豐林木業(yè)等。
谷林業(yè)、美利紙業(yè)和博匯紙業(yè)，2011年達8家上市司其披露方式不盡相同。林業(yè)上市公司披露信息的方式多樣，包括年度報告（董事會報告、財務(wù)報表附注）、社會責(zé)任報告和股東大會會議資料。其中，通過年度報告披露環(huán)境會計信息是目前林業(yè)上市公司的主要信息披露方式，其次是股東大會會議資料，最后是社會責(zé)任報告。從2009—2011年披露情況看，40家林業(yè)上市公司中就分別達1/2和2/3的公司通過年度報告形式予以披露，其中通過董事會報告的就達23家、26家和32家，通過財務(wù)報表附注方式披露的為21家、25家和28家。到2012年，通過董事會報告及財務(wù)報表附注披露的分別有32家和30家，這意味著有達3/4左右的林業(yè)上市公司通過年度報告形式予以信息披露，而通過股東大會會議資料和社會責(zé)任報告方式披露的分別只有13家和11家。
從以年度報告作為信息披露方式來看，林業(yè)上市公司主要采取董事會報告、財務(wù)報表附注或同時使用以上兩種方式。2009—2012年林業(yè)上市公司采用年度報告方式披露環(huán)境會計信息的數(shù)量呈上升趨勢，其中通過董事會報告披露的從2009年的23家、2010年的26家上升到2011年和2012年的32家，通過財務(wù)報表附注方式披露的從2009年的21家、2010年的25家、2011年的28家上升為2012年的30家。
通過社會責(zé)任報告和股東大會會議資料進行披露的上市公司數(shù)量雖然總體上比較穩(wěn)定，但是由于部分公司披露信息的方式不固定，導(dǎo)致連續(xù)四年都有不同程度的波動。由表3中可見，2009—2012年在社會責(zé)任報告中披露的公司數(shù)量分別為10家、10家、10家和13家，而在股東大會會議資料中披露的公司數(shù)量略呈上升趨勢，分別為4家、9家、8家和11家。
3.信息披露內(nèi)容。我國目前尚沒有統(tǒng)一的上市公司環(huán)境會計信息披露規(guī)范，因此林業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容也各異。樣本公司所披露的環(huán)境會計信息主要是公司管理當(dāng)局的環(huán)保態(tài)度、環(huán)保撥款、補貼與稅收減免、政策影響和排污費項目等，較少甚或沒有披露綠化費、ISO環(huán)境體系認(rèn)證、環(huán)保借款、環(huán)境訴訟、賠償及獎勵項目方面信息，這說明披露項目比較易于說明或者量化，同時也與我國目前頒布的一些與環(huán)境會計信息有關(guān)的法規(guī)制度相適應(yīng)。2009—2012年，披露公司管理當(dāng)局的環(huán)保態(tài)度、環(huán)保撥款、補貼與稅收減免、政策影響以及排污費等項目內(nèi)容的公司數(shù)量呈上升趨勢；披露綠化費、ISO環(huán)境體系認(rèn)證以及環(huán)保借款等項目內(nèi)容的公司數(shù)量呈波動趨勢，例如升達林業(yè)在2009—2011年披露了ISO環(huán)境體系認(rèn)證，但卻未在2012年披露相關(guān)信息；青山紙業(yè)僅在2009年披露了ISO環(huán)境體系認(rèn)證；宜華木業(yè)僅在2010年披露了ISO環(huán)境體系認(rèn)證。這表明公司管理當(dāng)局的環(huán)保態(tài)度、環(huán)保撥款、補貼與稅收減免、政策的影響以及排污費等在林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露中占了很大的比例且呈上升趨勢。
三、林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題
(一）信息披露比例不高
盡管整體來看，我國林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的數(shù)量逐年遞增、披露比例相對較高，但從披露三項以上的環(huán)境信息項目內(nèi)容方面分析，2009—2012年的披露比例仍較低，分別為20%、27.5%、2.5%和45%，尤其是2009年披露比例明顯偏低�？赡茉蚴�2008年5月1日開始施行的《環(huán)境信息公開辦法》僅鼓勵各企業(yè)披露宏觀方面的環(huán)境信息，因而披露比例提高的幅度有限。同時，國家環(huán)保部于2010年9月14日發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》也僅明確要求重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報告，定期披露污染物排放、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的信息，從而使得2010—2012年的信息披露數(shù)量及比例有所提高，占比分別為27.5%、2.5%和45%，但這一披露數(shù)量及比例仍不容樂觀，也意味著非重污染型林業(yè)上市公司不受這個新發(fā)布的信息披露指南的約束，因而自愿披露的背景下盡量少披露或不披露環(huán)境方面的信息。
(二）信息披露方式不統(tǒng)一
我國林業(yè)上市公司披露環(huán)境會計信息的方式主要有年度報告、社會責(zé)任報告和股東大會會議資料等。由于非重污染型的林業(yè)上市公司披露環(huán)境會計信息多數(shù)屬于自愿性行為，沒有統(tǒng)一的信息披露規(guī)范體系的約束，導(dǎo)致其披露信息的方式一定程度上具有隨意性，缺乏連續(xù)性、統(tǒng)一性和固定性。
不同公司披露同一內(nèi)容的方式不如針對公司管理當(dāng)局態(tài)度這一項目內(nèi)容，博匯紙業(yè)、豐樂、晨鳴紙業(yè)、順鑫4家公司在董事會報告中予以披露，冠農(nóng)、永安林業(yè)、華泰股份3家公司在社會責(zé)任報告中予以披露，而好想你、美克股份、農(nóng)產(chǎn)品等公司在董事會報告和社會責(zé)任報告中披露。從披露內(nèi)容的連續(xù)性來看，同一公司不同年份披露方式也不一，如2009年永安林業(yè)在董事會報告中披露了環(huán)境信息，而在2010年開始改為在社會責(zé)任報告中披露；2009年農(nóng)產(chǎn)品、美克股份等公司在社會責(zé)任報告中予以披露，2010年開始增加在董事會報告中予以披露。
環(huán)境會計信息的披露方式缺乏固定性，不同類型的林業(yè)上市公司采取的披露方式也不同。林業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息大多數(shù)采用董事會報告和財務(wù)報表附注的方式披露，但不同類型行業(yè)對于披露方式的選擇有著較大的差別。其中，造紙行業(yè)對環(huán)境會計信息的披露比例相對于其他行業(yè)更高，其披露方式的選擇分布比較均勻；農(nóng)業(yè)行業(yè)披露方式主要集中在董事會報告和財務(wù)報表附注；家具行業(yè)和其他行業(yè)披露方式則較為分散。
可見，不同公司對同一內(nèi)容或同一公司同一內(nèi)容在不同的.年份，其會計信息缺乏統(tǒng)一的固定披露方式，這使得不同公司之間或同一個公司不同的會計期間的環(huán)境會計信息缺乏可比性，給會計信息的相關(guān)使用者帶來了諸多不便，也影響了信息的決策有用性。
(三）信息披露內(nèi)容不全面
雖然林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的比例逐年遞增，但其披露內(nèi)容仍顯得零散、不全面，且披露缺乏時效性，信息實用性較差。各年的信息披露
本文所列的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容主要有8個項目，宏觀上可分為環(huán)境保護類（環(huán)保撥款、補貼于稅收減免，公司管理當(dāng)局的環(huán)保態(tài)度，ISO環(huán)境體系認(rèn)證，綠化費，環(huán)保借款，環(huán)境獎勵政策影響，）和環(huán)境破壞類（環(huán)境訴訟，排污費）樣本公司大多“選擇性”地對環(huán)境保護類等對其有正面作用的環(huán)境信息進行披露，而避開環(huán)境破壞類等負(fù)面信息。例如，自2010年9月造紙行業(yè)被環(huán)保部納入重污染行業(yè)后，《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿）規(guī)定應(yīng)強制披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息，但在2009—2012年中對排污費進行披露的上市公司僅為6家、7家、8家和8家（董淑蘭等，2013)。除此之外，大多數(shù)林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露僅反映了過去已經(jīng)發(fā)生的事項，如公司為保護生態(tài)、治理污染已經(jīng)進行的投資、支出的費用以及獲得的政府補助等。這些上市公司尤其缺乏對未來可能發(fā)生的環(huán)境問題的說明，未披露不確定和未發(fā)生的相關(guān)環(huán)境信息，而其中的某些信息可能對環(huán)保事業(yè)和公司財務(wù)具有極大的潛在影響。
四、政策建議
(一)建立健全環(huán)境信息披露制度，提高環(huán)境會計信息披露水平
環(huán)境信息披露制度是指資本市場上的有關(guān)當(dāng)事人在證券發(fā)行、上市和交易等一系列過程中，依照法律、法規(guī)、證券主管部門管理規(guī)章及證券交易所等監(jiān)管機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，以一定方式向投資者和社會公眾公開與公司有關(guān)的環(huán)境信息而形成的一整套行為規(guī)范和活動準(zhǔn)則（畢茜等，2012)。為促進企業(yè)環(huán)境信息公開，自2003年開始我國相關(guān)環(huán)境監(jiān)管部門陸續(xù)出臺了一系列環(huán)境法律、法規(guī)和政策方面規(guī)范性文件，有效推動了我國企業(yè)環(huán)境會計信息工作的開展。但2010年9月14日環(huán)境保護部發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》主要針對的是A股上市公司中的火電、鋼鐵、造紙和采礦業(yè)等16類重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境信息披露的強制性規(guī)定，并沒有強制性要求所有上市公司披露環(huán)境信息。因而，環(huán)境信息披露制度規(guī)定的分散性及不系統(tǒng)的問題，直接的影響是目前我國林業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露仍以強制性披露為主，而非自愿性披露。因此，我國在制訂相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)出臺明確規(guī)定上市公司環(huán)境信息披露制度的專門規(guī)范性文件，各政府監(jiān)管部門頒布的相關(guān)制度應(yīng)形成一個系統(tǒng)性的制度體系，在制定強制要求上市公司對其環(huán)境事項進行披露的法規(guī)政策的同時，還要考慮相關(guān)公司自愿披露不利環(huán)境信息的特例（周一虹等，2006)，應(yīng)包括重要的有利生態(tài)環(huán)境信息特例（如森林的生態(tài)效益、森林碳匯等碳排放權(quán)信息），鼓勵上市公司進行自愿性披露，從而提高其環(huán)境會計信息披露水平，不斷滿足低碳經(jīng)濟下社會各界日益增長的對環(huán)境信息、碳信息披露的需求。
(二）加強環(huán)境會計理論研究，完善環(huán)境會計核算體系
在會計核算過程中，人們所面臨的主要問題是如何正確地對會計核算對象予以計量，環(huán)境會計核算也不例外。環(huán)境會計核算的對象比較復(fù)雜，并且在計量方法上尚未突破，因此，環(huán)境會計核算一直是一個世界性難題，許多研究工作仍處于探討階段，尤其是會計計量問題，缺乏相關(guān)會計理論系統(tǒng)研究，影響了會計核算實務(wù)，也成為了環(huán)境會計信息披露的一個盲區(qū)。因此，繼續(xù)推進環(huán)境會計理論研究，突破環(huán)境會計計量的研究瓶頸對環(huán)境會計信息披露至關(guān)重要。為更好地發(fā)揮林業(yè)上市公司經(jīng)濟、生態(tài)、社會三大效益，會計改革的目標(biāo)可考慮依照綠色會計、環(huán)境會計及社會責(zé)任會計理論構(gòu)建多位一體的環(huán)境會計理論和核算體系，全面計量和反映森林資源經(jīng)營的經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益。此外，基于不同行業(yè)環(huán)境信息披露的重點存在差異，可考慮結(jié)合不同行業(yè)的特點建立相應(yīng)的環(huán)境信息披露體系，明確各自的披露重點與應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任（如林業(yè)行業(yè)可強調(diào)披露森林生態(tài)效益、碳匯信息及環(huán)境績效等），有利于滿足不同信息使用者的需求，增強上市公司環(huán)境信息披露的可讀性。目前，在某些發(fā)達國家，環(huán)境會計已經(jīng)切實列入到了公司核算的各個科目（LIU，2010)，如早在2002年曰本頒布的《環(huán)境會計指南》在第四部分《環(huán)境會計信息披露》中就規(guī)定了公司環(huán)境會計信息披露的相關(guān)要求（Peter等，2006)�？山Y(jié)合我國的制度背景與實際情況，借鑒國外現(xiàn)行經(jīng)驗，努力探索符合我國實際的環(huán)境會計理論，完善環(huán)境會計核算體系，使環(huán)境會計理論與實務(wù)有機結(jié)合，促使更多的林業(yè)上市公司積極有效地披露環(huán)境會計信息。
(三）完善環(huán)境信息披露監(jiān)督機制，合理引導(dǎo)上市公司信息披露行為
上市公司信息披露是解決資本市場信息不對稱的一項重要制度安排，信息披露質(zhì)量高低關(guān)系到投資者權(quán)益保護等重要命題。企業(yè)作為以盈利為目的經(jīng)營組織，對信息披露的理解更多側(cè)重于必須履行的一種強制性義務(wù)，缺乏從公司戰(zhàn)略角度出發(fā)向外部投資者積極揭示信息、提升市場價值和公司績效（張宗新，2007)，相應(yīng)地，其自身也就缺乏披露環(huán)境信息的內(nèi)在動機，于是林業(yè)上市公司也暴露出諸如信息披露違規(guī)、盈余操縱、披露信息失真等問題。尤其是隨著當(dāng)前我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，建立環(huán)境制度監(jiān)管機制對于改善環(huán)境和提高環(huán)境信息披露水平至關(guān)重要（王建明，2008)。環(huán)境審計作為界定環(huán)境責(zé)任、加強環(huán)境信息披露活動監(jiān)督、促進社會責(zé)任履行的重要手段越來越受到關(guān)注。鑒于環(huán)境審計在我國剛剛起步，需要一套系統(tǒng)、科學(xué)的程序指導(dǎo)，同時我國目前對環(huán)境信息的披露只是由中國證監(jiān)會、證券交易所、環(huán)保部門等機構(gòu)來監(jiān)管，無法有效確保環(huán)境信息披露質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性。因此，對上市公司的環(huán)境信息披露可考慮建立政府審計、注冊會計師審計和企業(yè)內(nèi)部審計三方相協(xié)調(diào)的環(huán)境審計機制，針對不同的審計主體制定相應(yīng)的環(huán)境審計準(zhǔn)則或規(guī)范，形成環(huán)境審計監(jiān)督機制，規(guī)范環(huán)境審計的程序及報告，從而促進上市公司加強內(nèi)部環(huán)境管理，合理引導(dǎo)環(huán)境會計信息披露行為。
(四）加強環(huán)境責(zé)任意識宣傳，重視環(huán)境會計領(lǐng)域?qū)I(yè)人才培養(yǎng)
政府部門應(yīng)通過制定相應(yīng)的環(huán)境經(jīng)濟政策，加強環(huán)保宣傳，增強環(huán)境責(zé)任觀念，激勵林業(yè)上市公司自愿披露環(huán)境信息，使公司不僅追求自身經(jīng)濟利益最大化，還要合理地開發(fā)和利用自然資源并有效保護森林環(huán)境，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的有機統(tǒng)一。考慮到目前我國林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，證券監(jiān)管部門可以通過制定表外披露規(guī)范即《上市公司環(huán)境會計信息披露指引》，要求上市公司制定環(huán)境信息披露制度及實施計劃，定期評估環(huán)境活動的履行情況，專門編寫環(huán)境會計信息披露評價報告，并與年度報告全文同時在指定網(wǎng)站上披露，從而不斷強化公司治理和社會責(zé)任意識。環(huán)境會計的實施，是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，更應(yīng)對財會專業(yè)人員進行環(huán)境會計和環(huán)境信息披露相關(guān)知識培訓(xùn)，重視環(huán)境會計領(lǐng)域?qū)I(yè)人才培養(yǎng)，培養(yǎng)出既懂一般的經(jīng)濟管理理論和會計理論知識、又懂環(huán)境會計理論和實務(wù)領(lǐng)域知識的高層次復(fù)合型專門人才。
會計信息披露制度2
�。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)會計信息披露不及時
經(jīng)濟的發(fā)展離不開速度，會計信息的披露更離不開及時的反映。然而在我國中小企業(yè)的發(fā)展過程中由于種種牽制性因素，中小企業(yè)的會計信息披露得并不及時。會計信息披露的及時性是屬于會計信息的相關(guān)性范疇的，是會計信息質(zhì)量的重要保證。目前，我國中小企業(yè)會計信息披露的滯后不僅影響了企業(yè)在國家政府、金融投資者心中的形象，還會影響企業(yè)自身的發(fā)展。不及時的會計信息是沒有多少實用價值的，而這種不及時的會計信息披露則會大大影響會計信息的相關(guān)性。因而在經(jīng)濟發(fā)展過程中中小企業(yè)會計信息的不及時披露不僅會阻礙企業(yè)自身發(fā)展，更是影響國家政府在實行經(jīng)濟宏觀操控的大毒瘤。
�。ǘ┲行∑髽I(yè)會計信息披露不全面
會計信息作為經(jīng)濟信息的重要組成部分，在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著重要角色。會計信息是我國經(jīng)濟是否健康發(fā)展的晴雨表，是政府宏觀調(diào)控的指向燈，也是中小企業(yè)微觀管理的依據(jù)。然而在如今的經(jīng)濟發(fā)展過程中，會計信息的`重要作用并沒有得到完全發(fā)揮，究其原因，會計信息披露的不完整是首要問題。在會計信息披露過程中，我國一些中小企業(yè)為了在同行的競爭中處于優(yōu)勢地位，往往是有目的地遺漏、短缺甚至是隱蔽的披露會計信息，尤其是在有關(guān)企業(yè)的債務(wù)、資金方面的會計信息披露不夠完整。這樣不僅影響我國市場經(jīng)濟的正常發(fā)展、國家宏觀調(diào)控的準(zhǔn)確實行，還會對金融投資和企業(yè)升級造成一些負(fù)面作用。
�。ㄈ┲行∑髽I(yè)會計信息披露不真實
會計信息作為一項重要的經(jīng)濟反映指標(biāo)，在披露過程中就必須真實準(zhǔn)確，然而目前我國中小企業(yè)在會計信息的披露過程中的不真實表現(xiàn)尤為突出。這種不真實不僅包括會計工作者無意的失誤，更主要的是企業(yè)內(nèi)部一些人員為了某些私利故意的虛假披露中小企業(yè)的會計信息。部分中小企業(yè)為了給投資者制造一些虛假卻美麗的假象往往會在會計信息的披露上作假。這種違背會計信息客觀性和科學(xué)性原則的披露勢必會影響企業(yè)自身的信譽、發(fā)展，那么反過來就很容易給企業(yè)的投資者留下一個壞印象，不利于企業(yè)自身的升級。同時這種不真實的會計信息披露還會影響到國家政府在經(jīng)濟政策、法律法規(guī)等方面的制定和執(zhí)行上。所以這種虛假的會計信息披露是損人不利己的錯誤做法。
�。ㄋ模┲行∑髽I(yè)不能處理好會計信息披露的保密與公開關(guān)系
披露制度的不分規(guī)模、不分層次，造成的一個突出結(jié)果就是不能處理好保密與公開的關(guān)系。我國統(tǒng)一的會計信息披露制度，既不能滿足會計信息披露的要求，又不能保護商業(yè)機密、保護了中小企業(yè)，其結(jié)果造成不當(dāng)競爭，在一定程度上造成了人為壟斷。統(tǒng)一的會計信息披露制度使上市公司的會計信息披露不充分。投資者對信息的需求與上市公司提供的會計信息有很大的差距，投資者為了做出正確的決策總是希望上市公司能夠多提供可靠和相關(guān)的信息，但是上市公司為了發(fā)展的前景，總是報喜不報憂。證監(jiān)會和財政部應(yīng)加強法律規(guī)范的制定，對上市公司的行為進行約束，保護投資者的利益。
統(tǒng)一的會計信息披露制度泄漏了中小企業(yè)的商業(yè)機密，不利于中小企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)的業(yè)務(wù)單一、規(guī)模有限，面臨的經(jīng)營風(fēng)險比大型企業(yè)要大得多，如果再讓它們的商業(yè)機密公開，中小企業(yè)的生存就更加困難了。世界發(fā)達國家制定法律的一個很大目的就是保護中小企業(yè)的利益。我國也不能例外。
會計信息披露制度3
中小型企業(yè)的會計信息使用者主要是債權(quán)人、國家稅務(wù)機關(guān)、以及政府其他主管部門，股東是次要的會計信息使用者，我國中小型企業(yè)會計信息披露制度的設(shè)計論文。這些使用者所需信息的特點是：
（1）概括性強。中小型企業(yè)數(shù)量眾多，行業(yè)分布十分廣泛，作為政府部門或銀行無需了解每一個企業(yè)的詳細情況，只要對其發(fā)展?fàn)顩r有個大致了解即可，因此要求提供的信息要有概括性。
�。�2）注重盈利能力和償債能力。小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍多變，資產(chǎn)規(guī)模小、周轉(zhuǎn)快，其償債能力受盈利狀況影響也大，因此，反映其盈利能力比反映償債能力更有意義。對于中型企業(yè)，資產(chǎn)有一定的規(guī)模，盈利性對償債能力影響不敏感，此時，償債能力電應(yīng)予以關(guān)注，應(yīng)將償債能力與盈利能力合并考慮。
�。�3）可靠性高。中小型企業(yè)由于規(guī)模小。經(jīng)營業(yè)務(wù)多變、人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度和法人治理結(jié)構(gòu)不健全等原因，其會計信息可靠性往往難以得到保證。因此，外部信息使用者往往對于中小型企業(yè)提供的`會計信息心存疑慮，需要以某種機制進行保證。
當(dāng)然，在考慮會計信息需求的同時也應(yīng)考慮中小型企業(yè)自身提供信息的可能，應(yīng)符合成本效益和便捷性原則，即成本低、編制簡、便于理解和操作。
一、中小型企業(yè)的財務(wù)會計報告
從世界各國的情況來看，中小型企業(yè)的財務(wù)報告一般都實行豁免揭示制度，即對小于一定規(guī)模的企業(yè)在編制與提供財務(wù)會計報告方面給予一定程度的豁免待遇，允許其按簡要形式提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和會計報表附注的一種制度。這一制度值得我國借鑒。
�。ㄒ唬┬⌒推髽I(yè)應(yīng)采用簡要的財務(wù)報告體系
考慮到小型企業(yè)財務(wù)會計報告的概括性和注重盈利能力反映的要求，小型企業(yè)可采用下列簡要形式的財務(wù)報告體系：年度財務(wù)會計報告提供簡要資產(chǎn)負(fù)債表、簡要利潤表、簡要財務(wù)情況說明書，無需編制報表附注；季度無需提供財務(wù)會計報告；月度僅提供簡要資產(chǎn)負(fù)債表和簡要利潤表，經(jīng)濟學(xué)論文《我國中小型企業(yè)會計信息披露制度的設(shè)計論文》。
簡要資產(chǎn)負(fù)債表和簡要利潤表是指合并反映某些項目的報表。例如，對資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)的披露可以只分貨幣資金、存貨、應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)四個項目披露，負(fù)債可以只分為銀行負(fù)債、稅收負(fù)債和其他負(fù)債。對利潤表項目，可以將銷售成本和各種期間費用、營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入分別合并反映。簡要報表設(shè)計的基本原則是：（1）相關(guān)性和重要性原則，滿足小型企業(yè)主要信息使用者的需要并突出重點；（2）保密性原則，小型企業(yè)業(yè)務(wù)單一，過細的披露有關(guān)收入、成本、資產(chǎn)細節(jié)，有可能泄露其商業(yè)機密，概括性披露有助于對中小型企業(yè)商業(yè)機密的保護；（3）成本效益原則，小型企業(yè)編制簡略的資產(chǎn)負(fù)債表和簡略的利潤表，不僅可以簡化編制工作，提高效率，而巨還可以節(jié)省編制成本。小型企業(yè)簡要財務(wù)情況說明書可僅僅說明本年度經(jīng)營活動的大致情況，無需對資金、資本情況作出分析說明。
（二）中型企業(yè)應(yīng)采用基本的財務(wù)報告體系
基本的財務(wù)報告體系是指財務(wù)會計報告的框架與大型企業(yè)相似，只是內(nèi)容簡略些。中型企業(yè)應(yīng)提供年度、半年度和月度財務(wù)會計報告，季度財務(wù)會計報告可以不作要求。年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：會計報表、簡要會計報表附注、簡要財務(wù)情況說明書。會計報表又包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)附表，可以不提供按業(yè)務(wù)和按地區(qū)編制的分部報表，現(xiàn)金流量表采用簡要方式，也不必對照編制附表斗年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、應(yīng)交增值稅明細表。簡要財務(wù)狀況說明。月度財務(wù)會計報告則僅編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及按稅法規(guī)定編制應(yīng)交增值稅明細表。簡要現(xiàn)金流量表主要合并了一些中型企業(yè)發(fā)生較少的事項，以使反映的現(xiàn)金流量更簡潔，同時還省略了對照編制的附表，以簡化報表編制程序、降低編制難度從而節(jié)約編制成本。
會計信息披露制度4
（一）建立多層次的會計信息披露制度
多層次會計信息披露制度可以協(xié)調(diào)“披露”與“保密”的關(guān)系。與企業(yè)會計信息全面披露相聯(lián)系的一個重要問題是：如何協(xié)調(diào)信息“披露”與“保密”的關(guān)系。企業(yè)會計信息的披露和經(jīng)濟信息的保密始終是一對矛盾。對于會計信息使用者，他們總是想得到相關(guān)、可靠而又充分的會計信息，各種會計規(guī)范也總是以“相關(guān)、可靠”或“真實、公允”為努力目標(biāo)的；對于會計信息提供者一一企業(yè)，則總是想在滿足披露要求的同時最大程度地保護好財務(wù)的或其他商業(yè)上“機密”，因為會計信息使用者中也同時包含了企業(yè)的競爭者、信息披露越充分則面臨的競爭風(fēng)險越大。尤其在不同規(guī)模企業(yè)之間，如果采用同樣的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，則大企業(yè)因其競爭力強而處于優(yōu)勢地位，形成對中、小企業(yè)的信息優(yōu)勢、多層次會計信息披露制度則為協(xié)調(diào)不同規(guī)模企業(yè)之間的保密與披露關(guān)系提供了契機。在多層次的信息披露制度中，中、小企業(yè)可以通過信息披露過程的各個環(huán)節(jié)來調(diào)節(jié)會計信息披露的信息含量，以糾正全面信息披露給中、小企業(yè)造成的信息劣勢。
（二）開拓多渠道的信息公開辦法
信息公開是指對特定對象的信息公布，這里僅指對政府有關(guān)部門、投資人、社會公眾提供的最低的通用會計信息要求，并不排除在特定情況下，有關(guān)利益相關(guān)者提出的特殊會計信息的披露要求（例如銀行對企業(yè)信息的特殊信息要求、稅務(wù)、工商在工作檢查時的特殊信息需求）。工商、稅務(wù)是政府主要的企業(yè)會計信息需求部門，工商信息需求的主要目的在于監(jiān)督企業(yè)的社會信用，因此，只有達到一定規(guī)模的企業(yè)才須要提供通用會計信息；稅務(wù)信啟、需求的主要目的在于征稅，除了小型的個人獨資企業(yè)（包括了個體工商戶）、合伙企業(yè)，因其規(guī)模較小無須進行會計核算外，其余均需要提供通用的會計信息。投資人除了自行了解企業(yè)信息以外，企業(yè)也有義務(wù)向其提供通用的會計信息。企業(yè)與社會公眾有著密切的關(guān)系，達到一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)根據(jù)其影響范圍分別向當(dāng)?shù)鼗蛉珖计鋾嬓畔�。會計信息公布的時間可以分為三、六、九個月，規(guī)模越小，則要求的報告公布時間可以越長。
�。ㄈ⿲徲嬕蠖鄻踊�
審計要求可以分為三種等級：最高審計要求、一般審計要求、任意審計要求。最高審計要求只針對上市公司和其他大型企業(yè)，要求達到一定資質(zhì)的會計師事務(wù)所和一定資格的注冊會計師才能進行該種要求的審計工作；一般審計要求主要針對中型有限責(zé)任公司和大型合伙企業(yè)，對從事審計的會計師事務(wù)所和注冊會計師無特別的要求，滿足基本條件即可；任意審計要求，則是針對小型有限責(zé)任公司和中型個人獨資企業(yè)，可以由企業(yè)自己選擇進行審計或不進行審計。我國目前對上市公司的'審計已經(jīng)單獨作出了在審計資格方面的規(guī)定，財務(wù)審計要求實際上已經(jīng)開始出現(xiàn)了分化。
�。ㄋ模┩晟浦行∑髽I(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督體系
強化政府、投資人及公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進會計信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為制度、實現(xiàn)有效均衡的重要條件。除了政府對中小企業(yè)會計信息披露的適度監(jiān)管，以保證市場公平和有效外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要對會計報表和會計資料的合法性、真實性負(fù)責(zé)，而相關(guān)部門和公眾還要對其會計報表和會計資料的真實性、合法性、準(zhǔn)確性進行監(jiān)督。此外，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，提高注冊會計師的審計水平，對于做出虛假審計報告的機構(gòu)進行嚴(yán)懲，從而提高中小企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量。完善相關(guān)的會計信息披露制度。健全我國有關(guān)會計信息披露方面的法律法規(guī)，維護所有會計信息使用者的利益。
會計信息披露制度5
�。ㄒ唬⿵娀O(jiān)管職能。
加強政府相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)管職能，對中小企業(yè)信息披露進行適度管理。通過政府財稅部門、審計機構(gòu)加強對中小企業(yè)的審計監(jiān)督，與會計信息披露政策的制定部門合作，規(guī)范中小企業(yè)會計信息披露的格式與內(nèi)容，讓中小企業(yè)會計信息使用者明確該企業(yè)的會計政策選擇以及在重大變化環(huán)境時的會計政策的變化。通過對中小企業(yè)會計信息披露情況進行抽查，使中小企業(yè)會計信息的'披露更加真實可靠。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部管理機制。
完善企業(yè)內(nèi)部管理機制，是規(guī)范中小企業(yè)的會計信息披露的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部，建立健全企業(yè)的財務(wù)管理制度，為銀行、金融公司和其他債權(quán)人提供有關(guān)財務(wù)狀況、資信等級的報告，能夠準(zhǔn)確地向政府的相關(guān)機構(gòu)和稅務(wù)機關(guān)提交各種報表和納稅申報資料。從而達到規(guī)范企業(yè)經(jīng)營運作，增加企業(yè)會計信息可靠性的目的。
同時，企業(yè)應(yīng)積極提高企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對在崗會計人員定期進行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和考核，實行優(yōu)用劣汰制，優(yōu)化會計隊伍結(jié)構(gòu)，努力培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)道德好、結(jié)構(gòu)層次合理的會計人員隊伍。
�。ㄈ┳⒅貢嬛薪闄C構(gòu)的作用。
在實務(wù)工作中，注冊會計師審計對中小企業(yè)會計報表信息披露的準(zhǔn)確性、真實性起著很重要的作用，但是由于現(xiàn)實中諸多因素的原因，注冊會計師的作用并未完全發(fā)揮，從而影響了會計信息使用者的利益。因此，要注重會計中介機構(gòu)的作用，發(fā)揮注冊會計師審計的作用，從而提高中小企業(yè)會計信息披露的真實性。
在我國市場經(jīng)濟體制下，中小企業(yè)得到了飛速的發(fā)展，但是中小企業(yè)的會計信息披露在披露的內(nèi)容和形式上還存在著不規(guī)范的地方，這樣不利于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。因此，我國中小企業(yè)會計信息披露制度可以借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的情況，從而建立和完善一套適合我國中小企業(yè)發(fā)展特點的、更具有操作性的會計信息披露制度。
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